Daňové dopady převodu podílu v obchodní korporaci

Převod podílu fyzickou osobou
- Osvobození příjmů od daně z příjmů fyzických osob
Příjem z převodu podílu je u fyzických osob osvobozen od daně z příjmů, pokud:
- Došlo k držbě podílu po dobu delší než 5 let (tzv. časový test).
- Příjem z prodeje podílu nepřesáhl zákonný limit zavedený od roku 2025 (40 milionů Kč za zdaňovací období).
Tento časový test se počítá od nabytí podílu do jeho převodu. Pokud byl podíl nabyt například formou dědictví, doba držby zahrnuje i dobu, po kterou podíl vlastnil zůstavitel.
- Zdanění příjmů nesplňujících podmínky osvobození
Pokud fyzická osoba nesplní podmínky osvobození (např. doba držby podílu byla kratší než 5 let), příjem z prodeje podléhá zdanění podle §10 zákona o daních z příjmů. V tomto případě:
- Může být uplatněn výdaj ve výši nabývací ceny podílu (např. pořizovací cena, cena zaplacená při dědictví nebo darování).
- Daňová sazba činí 15 % nebo 23 % (pro příjmy nad 1 867 728 Kč ročně v roce 2025).
- Povinnost oznámení osvobozeného příjmu
Od roku 2015 je nutné oznámit finančnímu úřadu každý osvobozený příjem přesahující 5 milionů Kč. Tuto povinnost má i osoba, jejíž příjem je zcela osvobozen. Oznámení se podává do konce lhůty pro podání daňového přiznání.
Převod podílu právnickou osobou
- Osvobození příjmů právnických osob Podle zákona o dani z příjmů (§19 odst. 1) může být příjem z převodu podílu u právnické osoby osvobozen, pokud:
- Podíl byl ve vlastnictví po dobu alespoň 12 měsíců.
- Právnická osoba vlastní minimálně 10% podíl na základním kapitálu převáděné společnosti.
- Převáděná společnost má sídlo v členském státě Evropské unie, Evropského hospodářského prostoru, nebo ve státě, se kterým má Česká republika uzavřenou dohodu o zamezení dvojího zdanění.
Splnění těchto podmínek musí být řádně doloženo. Pokud podmínky nejsou splněny, příjem z převodu podílu podléhá dani z příjmů právnických osob ve výši 19 %.
- Daňové náklady spojené s převodem podílu
Právnické osoby mohou při zdanění uplatnit náklady na pořízení podílu (např. kupní cenu podílu při akvizici). Tyto náklady mohou snížit základ daně, avšak pouze do výše příjmů z prodeje podílu.
Specifika převodu podílu ve společnosti s ručením omezeným
Převod podílu ve společnosti s ručením omezeným (s.r.o.) má i právní aspekty, které mohou ovlivnit daňové dopady:
- Notářský zápis – U převodu podílu v s.r.o., který je spojen se změnou společenské smlouvy, je nutný notářský zápis, což může přinést další náklady.
- Zápis změn do obchodního rejstříku – Převod podílu musí být zapsán v obchodním rejstříku, a tento zápis zajišťuje společnost, nikoli převodce.
Tyto administrativní kroky nezvyšují přímo daňovou povinnost, avšak zvyšují celkové náklady spojené s převodem.
Změny v legislativě od roku 2025
Zákonodárci v České republice zavedli s účinností od 1. ledna 2025 limit pro osvobození příjmů z převodu podílů a cenných papírů. Hlavní body této změny zahrnují:
- Limit osvobozeného příjmu – Nově budou příjmy fyzických osob z prodeje podílů osvobozeny pouze do výše 40 milionů Kč za zdaňovací období. Částka nad tento limit bude zdaněna.
- Vliv na investory – Tato změna má významný dopad na investory a podnikatele, kteří plánují větší transakce. Je proto vhodné optimalizovat strukturu převodů, případně využít odborného daňového poradenství.
Praktický příklad
Příklad 1: Převod podílu fyzickou osobou
Pan Novák vlastní podíl v s.r.o., který koupil za 5 milionů Kč v roce 2010. V roce 2025 tento podíl prodá za 50 milionů Kč.
- Doba držby přesáhla 5 let, příjem je tedy osvobozen od daně do limitu 40 milionů Kč.
- Zbývajících 10 milionů Kč podléhá zdanění. Po odečtení nabývací ceny (5 milionů Kč) bude základ daně 5 milionů Kč.
Příklad 2: Převod podílu právnickou osobou
Firma Alfa, s.r.o., vlastní 20% podíl ve společnosti Beta, s.r.o., který drží 15 měsíců. Prodejní cena podílu činí 10 milionů Kč.
- Podmínky pro osvobození jsou splněny (podíl je vyšší než 10 % a doba držby přesáhla 12 měsíců).
- Příjem z prodeje je tedy osvobozen od daně z příjmů právnických osob.
Doporučení
- Pečlivě plánujte převod podílu: Pokud plánujete prodat podíl, vyplatí se konzultovat daňové aspekty s odborníkem.
- Využijte daňové optimalizace: Je možné využít holdingové struktury nebo jiné daňově výhodné mechanismy.
- Sledujte legislativní změny: Daňová legislativa se vyvíjí a může výrazně ovlivnit vaše transakce.